第二章 货币资金及应收项目

一、银行存款(一般性了解) 欢迎光临山西用友软件(www.changjet.cn)网站。
1、银行汇票：适用：先收款、后发货或钱货两清的商品交易。付款期限：1个月。
2、银行本票：见票即付。付款期限2个月。
3、商业汇票(期限：同交易双方商定，最长不超过6个月)，可贴现。
①、商业承兑汇票：非银行付款人承兑：这年头，谁敢收商业承兑汇票啊
②、银行承兑汇票：开户人签发，银行承兑，手续费万分之五。
4、支票：同城结算，付款期限：10天
5、信用卡
6、汇兑：异地结算，分信汇、电汇两种。
7、委托收款：适用收取电费、电话费等公用事业费款项
8、异地托收承付：(必须是商品交易)托收起点：1万元，新华书店系统起点为1000元。
拒付理由：
①、未达成托收承付结算方式协议的
②、提前或逾期交货的。
③、到货地址未按合同。
④、代销、寄销、赊销
⑤、验单付款，货物与合同不符，或验货单与货物不符。
⑥、验货付款，货物与合同或发货单不符的。
⑦、货款已经支付或计算错误的款项。
9、信用证：国际结算方式，仅限于商品交易。
10、货币资金的控制：职责分工、交易分开、内部稽核、定期轮岗。
11、存放银行的存款，如果因银行破产发生损失，应将损失计入“营业外支出”。
二、坏账(本章最重要的要点，熟练掌握)
1、坏账损失的确认
有确凿证据表明(如：撤消、破产、资不抵债、现流严重不足等)应收款项确实无法收回时，经股东大会等类似权力机构批准，作为坏账损失。
2、计提坏账准备时应注意的几个问题：
①、除有确凿证据表明(如：撤消、破产、资不抵债、现流严重不足、严重自然灾害、3年以上的等)应收款项不能或收回可能性不大外，以下情况不得全额计提坏账准备：
A、当年发生的
B、计划债务重组的
C、与关联方发生的（可以提，但不能全提）
D、其它已逾期、但无确凿证据表明不能收回的
②、预付账款转来“其它应收款”的，提
③、应收票据在未转入“应收账款”之前的，不能提
④、《会计》与《税法》坏帐准备计提基数的区别：
A、会计：“应收账款”+“其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成
B、税法：“应收账款”+“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的
3、坏账损失的核算：
①、坏账损失核算有两种方法：备抵法和直接转销法，我国现行会计制度规定：必须使用备抵法（金融保险业例外）
②、对本年应提坏账准备金额的理解(以百分比法为例)：不管现在“坏账准备”科目余额是多少，在期末必须把余额调整为：“期末应收款项余额×比例”。
比如年初“坏账准备”科目余额是300，本年末应收款项余额为100,000,那么本年应这样做：
借：管理费用 200
贷：坏账准备 200（补足500）
③、估计坏账损失的方法：
A、应收款项余额百分比法：＝期末应收款项余额×比例－坏账准备贷方余额
B、账龄分析法
a. 收到偿还部分债务后剩余的应收账款，不应改变其账龄。
b. 存在多笔应收账款，且各自账龄不同时，应逐笔认定
c. 无法逐笔认定的，按先发生先收回原则确定
C、赊销百分比法：＝本年赊销总额×相应比例
注意，这种方法的坏帐准备是累加计算的，与余额百分比法的多退少补是不一样的。 欢迎光临山西用友软件(www.changjet.cn)网站。
D、个别认定法：
a. 不是对每一项应收账款逐一进行个别认定，而是在采用余额百分比法、账龄分析法等方法计提坏账准备时，可以视具体情况对某项应收账款采用个别认定法。
b. 运用个别认定法的应收账款应从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除
4、在会计核算上应注意以下两个问题：
A、已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记和贷记该项应收账款科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。
B、收回的已作为坏账核销的应收账款，应贷记“坏帐准备”科目，而不直接冲减“管理费用”。
5、坏账准备的核算要注意：
①、如果坏账的核算方法由直接转销法改为为备抵法，应按会计政策变更处理；如果在备抵法下，估计坏账损失的方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法等，应按会计估计变更进行会计处理，这一点要特别注意。
②、计提坏账准备的基数是应收账款和其他应收款；应收票据到期未收回，转入应收账款后可计提坏账准备；预付账款不符合其性质，转入其他应收款后，可计提坏账准备；
③、坏账准备的计提方法，余额百分比法使用较多，账龄分析法较准确。37页例9说明了坏账准备如何计提，如何冲销，如何补提，一定要搞透；其他七大准备一个道理，比照着做，可以提高学习效率。 
三、其它货币资金(注意一下就行，没什么好看的)
指：已经指定了特定用途的银行存款，改个科目名称而已，本质上还是银行存着的款。
1、外埠存款：外地临时或零星采购时，汇往采购地开立存款专户的款项。
汇出时：
借：其他货币资金—外埠存款
贷：银行存款
采购时：
借：商品采购等
贷：其他货币资金—外埠存款
将多余的资金转回时：
借：银行存款
贷：其他货币资金
2、银行汇票存款
使用会计科目： “其他货币资金—银行汇票存款”
3、银行本票存款
4、信用卡存款“其他货币资金—银行汇票存款”
5、信用证保证金存款
6、存出投资款
在“其他货币资金—存出投资款”，而不是在“其它应收款”反映。
四、现金(了解即可，一般不会考到这么基础的问题)
1、使用范围
总原则：不能或不便使用银行支付的情况下使用，如：支付给个人的各种款项、零星支出等。
2、现金长款的处理
发现长款时：
借：现金
贷： 待处理财产损益一待处理流动资产损益
查明原因
借：待处理财产损益一待处理流动资产损益
贷：其它应付款一应付现金溢余 （应收支付给有关人员和单位的）
营业外收入一现金溢余 （无法查明的部分，经批准后核消）
3、现金短款的处理
发现短款时：
借：待处理财产损益一待处理流动资产损益
贷：现金
查明原因
借：其它应收款一应收现金短缺款 （应收责任人赔偿的部分）
其它应收款一应保险赔款 （应收保险公司赔偿的部分）
管理费用一现金短缺 （无法查明的部分，经批准后核消）
贷：待处理财产损益一待处理流动资产损益
******现金短缺：大多数是因企业管理不善而形成，所以列入“管理费用”开支；
******现金溢余：和企业的管理水平高低无关，纯粹偶然“利得”，所以计入“营业外收入”。
4、备用金的两种核算方法
①、在 “其它应收款”科目核算
②、专设 “备用金”科目
拔款时：
借：备用金
贷：现金
日常支出时，不再通过“备用金”科目：
借：管理费用等
贷：现金
收回时：
借：现金
贷：备用金
五、应收票据(本章第二大要点，掌握) 欢迎光临山西用友软件(www.changjet.cn)网站。
1、概念：仅限于收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
2、计价
①、不带息的应收票据：按面值
②、带息的应收票据：（中期和年末才计价）面值＋计提的利息
③、到期不能收回的：按账面余额转入应收账款，不再计息
④、不对应收票据计提坏账准备！！（税法今年按会计制度执行了，以前年会计与税法坏帐准备的计提基数不一样，还得分别记，今年好了，一样了）
******到期收不回时，转入应收账款，就可以计入提坏账准备的基数了，当然了，这时就不再是应收票据计提坏账准备的问题了。
3、核算
①、收到时：
借：应收票据 100
贷：主营业务收入等 100
②、期末计息时：（“期”并非专指一个月，它是指中期，可以是月、季、半年、年）
借：应收票据 2
贷：财务费用 2
③、到期收回时：
借：银行存款等 104
贷：应收票据 102
财务费用 2
④、到期收不回时：
借：应收账款 104
贷：应收票据 102
财务费用 2
⑤、尚未到期，但是可以确认到期收不回时：不再补计利息，以前提了多少就算多少，目前账面价值全部转入应收帐款(这是不是谨慎原则的运用啊)
借：应收账款 102
贷：应收票据 102
4、应收票据的转让
借：物资采购 104 (到期票面＋利息)
贷：应收票据 102 (目前账面价值)
财务费用 2 (提足到期利息)
5、贴现： 贴现息＝到期值×贴现率×贴现期
①、贴现时：
借：银行存款 96(贴现所得款)
财务费用 8(贴现息)
贷：应收票据 102(目前账面价值)
财务费用 2(提足到期利息)
②、到期承兑人未支付时：
借：应收账款 104
贷：银行存款 104
③、到期承兑人未支付、本单位账面余额不足时：
借：应收账款 104
贷：短期借款 104
六、应收账款 欢迎光临山西用友软件(www.changjet.cn)网站。
1、商业折扣：应收账款应按扣除商业折扣后的实际售价确认
2、现金折扣：（要求按总价法处理）
①、购销业务发生时：
借：应收账款 100
贷：主营业务收入等 100
②、实际发生现金折扣时：
借：银行存款 98
财务费用 2
贷：应收账款 100
******原则：以发票价为准
3、账务处理：
借：应收账款 120
贷：主营业务收入 100
应交税金—应交增值税(销) 17
银行存款 3(代垫运费等)

七、预付账款
1、一般应专设“预付账款”科目核算，对于预付账款不多的企业，可记入“应付账款”科目，但编表时必须将“预付账款”单独列示。
2、不计提坏账准备，如有确凿证据表明预付账款已经不符合预付性质，或无望收到货物时，应转入 “其它应收款—预付账款转入”科目。计提坏账准备
八、其它应收款
核算范围 其他应收款是除应收票据、应收账款、预付账款以外的应收和暂付的款项。